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銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)?稅務(wù)處理要點(diǎn)您要知道

2019-12-02

銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)是日常企業(yè)運(yùn)作中的常見(jiàn)事情,今天,小編就來(lái)和大家說(shuō)一說(shuō)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)相關(guān)涉稅處理!
小規(guī)模納稅人的稅務(wù)處理 
1、銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額確定
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額 / (1+3%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*2%
也就是說(shuō),小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)可以享受增值稅3%征收率減按2%征收。
2、發(fā)票開(kāi)具
根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)):
“......(二)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。”

一般納稅人的稅務(wù)處理
1、稅收政策
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))的規(guī)定,一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行:“自2009年1月1日起,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征稅:
1.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;
2.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)入或自制的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。”
同時(shí),根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)),增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅:
“一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。”
此外,針對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2條第(十四)項(xiàng):銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)
“一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。”

 


2、銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額/應(yīng)納稅額確定
按照適用稅率征收增值稅,按下列公式確定銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額 / (1+16%)
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*16%
按照簡(jiǎn)易辦法依照3%減按2%征收增值稅,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額 / (1+3%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*2%

 


3、發(fā)票開(kāi)具
根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))以及《稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))的相關(guān)規(guī)定:
“一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),凡按規(guī)定適用按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。”
根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)):
“納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。”

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